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¿Qué es una Resolución Miscelánea Fiscal?

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2021 (1)
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¿Qué es una Resolución Miscelánea Fiscal?

Con la publicación en el DOF de la RMF para 2021 nos surge una pregunta muy técnica, ¿tú sabes qué es una Resolución Miscelánea Fiscal?, bueno, sepas o no, el siguiente artículo te podrá resultar muy interesante, así que, no te lo pierdas, y si quieres descargar la RMF 2021 en PDF, da clic aquí. La Resolución Miscelánea Fiscal (“Resolución”) o también llamada Disposiciones de Carácter General, son un conjunto de normas emitidas por las autoridades fiscales con el fin de lograr una aplicación eficiente y facilitar el cumplimiento de las leyes y reglamento en materia fiscal[1], tienen una vigencia anual, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ejercicio fiscal, no obstante, hay existencia de algunas reglas que por su aplicación son vigentes o entran en vigor en una fecha distinta al ejercicio fiscal. Por su parte, resulta relevante tener presente que en el ordenamiento jurídico mexicano existe una jerarquía de normas, en la cual, la punta de la pirámide es ocupada por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, continuando los Tratados Internacionales en los que México forme parte, posteriormente se encuentran las leyes y reglamentos federales, entre otros. Para ejemplificar algunas de leyes y sus respectivos reglamentos que complementa la Resolución Miscelánea Fiscal se encuentran: I. Código Fiscal de la Federación II. Ley del Impuesto Sobre la Renta III. Ley del Impuesto al Valor Agregado IV. Ley del impuesto Especial sobre Producción y Servicios, entre otros. Así mismo, Hans Kelsen menciona que todo ordenamiento jurídico recae sobre la base de la jerarquía normativa, es decir, todo cuerpo normativo tiene un sustento que le da origen[2]. Por lo anterior, la Resolución debe respetar los principios de reserva y primacía de ley, esto es, que todo el cuerpo normativo establecido en la Resolución debe estar precedido por un ordenamiento legal que le dé justificación y medida[3] y ésta, en su carácter de fuente secundaria, únicamente deberá desarrollar, particularizar y complementar las leyes administrativas, pero no suplirlas, limitarlas o rectificarlas[4]. Ahora bien, la fundamentación de la Resolución se encuentra en el artículo 33, fracción I, inciso g), del Código Fiscal de la Federación (“CFF”) y 14, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria (“SAT”), conforme a lo siguiente: “El Servicio de Administración Tributaria, publicará anualmente las resoluciones dictadas por la autoridad fiscal que establezcan disposiciones de carácter general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes. Las resoluciones emitidas referidas a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarán obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales”. Con base en lo anterior, se identifica que el objetivo de la Resolución es precisar la regulación establecida en las leyes y reglamentos fiscales con el fin de lograr una aplicación eficiente. No obstante, se debe destacar que existen normas sustantivas y adjetivas en la Resolución, y éstas tendrán características particulares que influirán en su aplicación, de tal modo que plasma un esquema para una mejor descripción de las normas:
Tipo de norma Características Aplicación
Sustantiva Reconocen derechos e imponen obligaciones, entre ellas las referidas a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Determinado por una autoridad competente
Adjetiva Permiten hacer efectivo el ejercicio de los derechos, así como el cumplimiento de las obligaciones[5]. Obligatoria
  En este orden de ideas, se entiende que el cuerpo normativo de la Resolución Miscelánea Fiscal debe tener su origen en las leyes fiscales, con el fin de esclarecer las disposiciones contenidas en éstas y lograr una aplicación eficiente de la legislación fiscal. Así mismo, serán de carácter obligatorio, excepto aquellas normas sustantivas que tengan relación con los elementos de las contribuciones, siempre y cuando se hagan valer los medios de defensa pertinentes y sea resuelto por una autoridad competente[6]. Recuerda visitar nuestro canal de YouTube y suscribirte para seguir aprendiendo, clic aquí [1] Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara Jalisco A.C., Resolución Miscelánea 2017, 2017, Ed. Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara Jalisco, A.C., Zapopan, Jalisco, México, pág. 12. [2] Hans Kelsen, Teoría pura del derecho 2da. Edición, 1979, Ed. Universidad Nacional Autónoma de México-Instituto de Investigaciones Jurídicas, México, Pág. 201. [3] Jurisprudencia 2a./J. 202/2010, Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, enero del 2011, Pág. 1111. [4] Tesis aislada 248080, Semanario Judicial de la Federación, Séptima Época, Pág. 417 [5] Jurisprudencia 2a./J. 128/2011, Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, septiembre del 2011, Pág. 1112 [6] Jurisprudencia 1a./J. 63/2006, Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, septiembre de 2006, Pág. 34.

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